会计审计论文：关于效益审计几个理论问题[1]

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一、效益审计产生的基础及其环境条件
　　审计具有悠久历史，主要是指财政财务收支及其有关经济活动审计，通过对财政、财务报告，审查评价其真实性和合法性，因而有时称之为错弊审计。效益审计主要审查财政财务收支及其相关经济业务活动的效益性，评价效益的优劣，促进改进管理，提高经济效益。效益审计在西方发达国家产生于世界第二次世界大战前后，所以它是现代审计的一个分支。我国审计界虽然在20世纪80年末90年代初，开展效益审计的讨论，一些专家、学者也发表过一些论文和专著，介绍过一些外国效益审计的经验，审计机关、一些部门和企事业单位搞过一些效益审计项目，未能很好坚持，只是一些阶段性成果，不少理论问题尚未达到共识。有必要进行深入探讨，提高认识以适应审计工作发展的需要。

　　（一）效益审计产生的基础认识尚未到位

　　关于效益审计产生的基础，许多教材和论文，仍表述为：“受托责任”。这样说来，效益审计和财政财务审计产生的基础都是“受托责任”。从表面上看没有问题，深入思考却不能自圆其说，既然产生同一基础，为什么效益审计产生迟于财政财务收支审计二千多年，这样就忽视了审计一般和特殊的关系。

　　审计产生于经济监督的需要，是社会发展到一定历史阶段的产物。它的产生迟于会计，这是国内外会计界所共识的。对于审计产生的条件是社会生产力的发展，社会财富的增多，当其集中在少数所有者手中较多，不能直接管理或经济时，就要委任官吏和委托专家代为管理或经营，形成了委托和代理关系，代理者要对其经管的财物安全和有效使用负责。为查明其有无错弊行为，需要委任官或委托专家对其提出的财政财务报告进行审查评价，鉴证其有无错弊行为，这就是说明形成审计的基础，是委托受托经济责任关系，审查落脚点是“受托责任”，形成：所有者说明审计委托人，代管者（接受审计人）和审计者（审计报告人）三者之间的审计关系。深入分析，有两个问题没有明确：其一、审计实质是有所权的监督；其二，财政财务审计，以查明错弊为目的，主要落脚点是财务责任和会计责任，而非全部受托责任。准确地说：财政财务审计产生的基础，应是代理管理或经营者所承担的受托会计责任和财务责任。没有明确提出效益责任。

　　在任何社会制度下，任何单位和个人从事生产、经营和管理活动，都要讲求经济效益，以保证其生存和发展。过去未将效益作为审计目标，是因为生产力水平不高，经营管理规模不大，所有者未对代理经管者的效益责任提出明确要求，只处于附带的地位，如在《周礼》宰夫职掌中，有“长财善物”者赏，对此可以理解为效益的要求，历代财政财务审计中也有对节约有效的要求。审计署前几年提出的财政财务审计向效益延伸，也不能称为效益审计。所以审计机关的效益审计应算从2003年开始起步，才把被审计单位的效益优劣作为审计目标，把评价鉴证效益责任，作为效益审计建立的基础。

　　（二）效益审计产生的环境条件

　　宇宙间一切事物都是在一定时空环境中产生和发展的。审计是如此，效益审计也是如此。审计从时间角度可以划分为古代审计、近代审计和现代审计，效益审计是现代审计的分支，它是在现代时空环境中形成的，效益审计环境条件主要包括：

　　1、经济条件：

　　审计产生于经济监督的需要，经济条件是效益审计产生环境的重要条件。由于世界第二次大战以后，科学技术的飞跃发展，市场经济的发达，企业规模扩大，市场竞争的激烈，降低成本，提高效益，不仅要求增加整体效益，还要求在生产和流通各个环节，经营管理各个方面都要讲求经济效益，因此必须实行全面预算管理，加强预测决策制度，健全责任制，评价经管、管理者承担的效益责任，企业效益审计应运而生。由于社会经济的发展变化，政府部门和事业单位收支增多对审计提出了更高新要求。例如美国财政预算战前未超过1000亿美元，而战后高达20000亿美元；社会公众要求提高执政能力，对重大的财政支出项目的效益优劣作出交待，迫使议会对其开支进行质询，对其开支成效进行审计证实。审计总署对财政支出项目的成效，节约或浪费进行审计提出报告。其他国家的财政支出审计，也是由审计证实真实、合法性，转向效益高低审计的。

　　2、政治条件

　　一国政治体制的改革，民主法制的加强，也是实行效益审计的一个重要条件。特别是在法律制度、法治意识加强，财政收支透明度的提高，贪污、违法活动较少，广大纳税公众更加注意对财政支出项目成效，有无浪费提出审计报告，并公之于众。在“审计风暴”中，社会公众已开始注意国债使用项目、环保项目支出的成效。有些省人大已在加强对财政监督，要求提高透明度，这也是对效益审计的一种促进。

　　3、法律条件

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