经济论文：注册会计师审计案例分析（一）[1]

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注册会计师审计案例分析（一）正文：
　　一、销售与收款循环的控制测试案例

　　（一）案例线索

　　注册会计师张雷对A公司的销售和收款循环进行符合性测试，通过对销售和收款循环的相应会计凭证、原始凭证等记录的抽样测试，形成了“销售与收款循环符合性测试表”。如下表所示：

　　销售与收款循环符合性测底稿

　　被审计单位：中兴公司 编制人：李文 日期：2001／2／15 页次：

　　会计期间：2000年度 复核人：张军 日期：2001／2／15 索引号：

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　　│序号│ 测试过程记录 │索引号│
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　　│ │测试情况： │ │
　　│ 1. │随机抽取2000年1－12月开出的销售发票，与销售合同、 │Y1－2 │
　　│ │销售单、商品价目表、销售收入明细账和应收账款明细账 │ │
　　│ │等数量、价格和金额相核对，测试相符率为100%。　 │ │
　　│ 2. │抽取9月份开出所有的销售发票，发现编号连续，无缺号， │Y1－3 │
　　│ │只有3张作废发票均盖有“作废”印章。 │ │
　　│ 3. │将发运单、装货单和销售发票核对，未发现货发出不开具 │Y1－4 │
　　│ │发票现象。 │ │
　　│ 4. │经查，1－12月份被审计单位未发生销售折扣、折让行为， │Y1－5 │
　　│ │有两笔销售退回；销售退回附有按顺序编号并经主管人员 │ │
　　│ │核准的货项通知单，有仓库签发的退货验收报告，有对方 │ │
　　│ │税务部门开具的有关证明，会计处理正确。 │ │
　　│ 5. │收款凭证的检查与现金和银行存款符合性测试相同。 │Y1－7 │
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　　│测试结论：该循环测试相符率高，可适当简化实质性测试审计程序 │
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　　（二）案例分析

　　1.一般情况下，注册会计师运用业务循环法了解、检查和评价被审计单位内部控制制度及其执行情况，以此决定实质性测试的性质、时间和范围。

　　根据对被审计单位内部控制制度的了解和评价，注册会计师可以将控制风险的计划评估水平设为最高、中等或低水平。如果设为最高，将实施有限的了解测试和符合性测试，实施扩大的实质性测试，整个审计程序的综合成本较大；如果设为中等或低水平，将实施充分的了解测试和符合性测试，以此来减少实质性测试的工作量，整个审计程序的综合成本较小，前者是主要证实法的审计策略，后者是较低的控制风险估计水平法。在本案例中，注册会计师的审计策略选择了较低控制风险估计水平法。

　　2.注册会计师对销售与收款循环进行控制测试时，应从销售与收款循环的关键控制点着手设计程序测试。如下表所示：

　　销售与收款循环的关键控制点与控制测试

　　主要业务活动 关键控制点 防范的错报 可能的控制测试
　　1.接受顾客订单 确定顾客在已批准的顾客 可能销售商品给了 审计已批准的顾客清单
　　 清单上；每次销售都有已 未经授权的顾客 和销售单
　　 批准的销售单
　　2.批准信用 信用部门须对所有新顾客 承担了不适当的信 询问对新顾客做信用调
　　 做信用调查；在销售前， 用风险 查的程序；核对信用额
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