经济论文：独立审计：疑错从有抑或疑错从无[1]

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独立审计：疑错从有抑或疑错从无正文：
　　一、银广夏会计师是否应承担审计责任

　　轰动全国的银广夏财务舞弊案6名被告（4名银广夏高管及2名签字会计师）终于在2002年12月20日走进宁夏银川市中级人民法院的法庭，控方指控，被告人签字会计师在接受银广夏委托，具体负责对该公司及其子公司年度财务报告审计中，违反中国注册会计师独立审计准则的规定，明知银广夏及天津广夏的财务报告可能虚假，却未实施有效询证、认证及核查程序；辩方反驳，起诉书认定的会计师明知财务报告“可能”虚假，本身就存在严重问题。既然可能虚假，就有可能不虚假，也有可能半真半假，雾里看花，如果检察机关随便以“可能”为理由指控犯罪，推广开来，势必对公民的人身权利造成严重威胁。很显然，辩护人的思路是“疑错从无”，会计师没有确凿证据证明银广夏财务报告是虚假的，则推定银广夏财务报告是真实的；而控方的思路是“疑错从有”，会计师没有确凿证据证明银广夏财务报告是真实的，则推定银广夏是虚假的。孰是孰非？北京国家会计学院在2002年的一次对主任会计师调查中，表明60%的被调查对象可以确信自己出具了恰当的审计意见，37%不是很有把握，但认为自己出具的审计意见不会有太大的风险，另外的3%对出具的审计意见没有信心，认为可能还存在许多没有发现的问题。在不是很有把握的情况下出具了干净意见，后来财务报表被证明存在重大的错报或漏报，就象银广夏，如果会计师对该公司财务报表是否真实不是很有把握，事后银广夏财务报表被证明严重失实，会计师是否应承担审计责任？

　　二、疑错从有

　　会计师要合理保证财务报表不存在重大的错报或漏报，实务中判断会计师是否应承担审计责任主要从两个方面判断：一是错报或漏报是否重大；二是会计师是否严格遵循审计准则，保持应有的职业谨慎。前者比较好判断，如银广夏、东方电子、蓝田股份、麦科特，财务报表存在明显重大错报或漏报，后者比较难判断，因为判断会计师是否严格遵循审计准则，并保持应有的职业谨慎标准是比较主观的，这里面最主要不是审计程序是否到位，而是专业判断是否到位的问题。美国法庭对会计师的指控往往有以下几点：1、种种迹象或线索（统称信号）显示财务报表可能存在重大错报或漏报（统称错报），会计师没有捕捉到这些信号，这个指控包括一些程序没有执行或执行不到位以致应该发现而没有发现错报信号；2、会计师发现了一些错报信号，但没有作出进一步反应，如追加或修订审计程序，重新考虑涉及错报人员陈述的可靠性及相关内控的有效性；3、会计师发现了一些错报，但错误地以为没有达到重要性水平而没有修改或追加审计程序，以致重大的错报没有发现。

　　根据我国《独立审计具体准则第8号——错误与舞弊》规定：1、注册会计师在编制和实施审计计划时，应充分关注可能存在的导致会计报表严重失实的错误与舞弊；2、注册会计师在审计过程中发现错误或舞弊可能存在的迹象时，应当对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序，注册会计师实施追加或修改的审计程序后，应当获取充分、适当的审计证据，以证实错误或舞弊是否存在，如果无法就可能存在的对会计报表产生重大影响的错误或舞弊获取充分、适当的审计证据，如果是因为审计范围受到被审计单位的限制，则应当发表保留或无法表示意见；如果是审计范围受到被审计单位以外的其它条件限制，则应当考虑对审计报告的影响。

　　这表明，我国独立审计准则一方面要求注册会计师要执业过程中要充分关注各种重大错报信号，另一方面一旦发现重大错报的信号，就要证明或排除，如果既不能证明也不能排除，则要考虑对审计报告的影响。银广夏会计师如果无法证实或排除银广夏财务报告是虚假的，如果是因为审计范围受到被审计单位的限制，则应当发表保留或无法表示意见；如果是审计范围受到被审计单位以外的其它条件限制，则应当考虑对审计报告的影响。

　　“如果是审计范围受到被审计单位以外的其它条件限制，则应当考虑对审计报告的影响”是什么意思？笔者的理解是，注册会计师既然要合理保证会计报表不存在重大错报，而这个合理保证按业内理解是95%的可靠性，则表明注册会计师签发每一份干净审计意见时，要有95%的把握所审计的财务报告是不存在重大错报的，而刑案规定的“疑罪从无”原则是指法官有90%以上把握被告实施了控方指控的犯罪行为，也就是法官如果没有很大的把握则不能宣告被告有罪；与此相似，会计师如果没有很大的把握则不能证明报表是真实的，也就是会计师实行的是“疑错从有”原则，如果没有很大的把握证明会计报表不存在重大错报，则不能出具干净意见，在这种情况下，会计师往往依据可能存在的重大错报对会计报表的影响程度，出具保留或无法表示意见，如果风险太大，又不能或无法出具无法表示意见，则考虑退出审计。

　　三、高风经济学论文