经济论文：对一起债务重组审计的分析[1]

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对一起债务重组审计的分析正文：
　　某会计师事务所接受××公司的委托，为该公司上年度发生债务重组损失作验证核实审计。事务所审计人员在核实审计中从送审的部分材料中发现较多疑点，经细心验证和分析判断，终于识破疑团，排除两份伪证材料，避免了审计风险。

　　基本情况

　　委托方原是一家集体企业，两年前改制为有限责任公司，现由个人承包经营。改制后新企业接收的资产、负债及实收资本重新建立新账，原企业不能盘活的死账和呆账仍保留不动，其账、表、凭证等资料交由新企业代为保管。委托方因债务人长期拖欠货款，影响资金周转，经与多家债务人协商，以低于债务账面价值的现金清收欠款，对此发生的损失，委托事务所验证核实，并出据审计报告，以作为向税务机关申报核销的依据。

　　事务所对此审计项目进行认真分析和评估后，认为存在一定的风险。首先，该公司虽然提供了与债务人达成的重组协议书，债务重组协议中减收的债权金额，仅是购销双方的约定，没有权威的第三者鉴证，是真是假难以鉴别；其次，该公司前任法定代表人改制后曾因涉嫌企业中的经济案件受审，此次受托审计是验证债务重组损失，减债损失中是否存在隐匿的经济问题，具有可疑性。

　　鉴于债务重组协议真假难辨，因此我们要求经办此项目的审计人员必须保持应有的职业谨慎，执行审计程序时应重点关注以下几点：

　　1.查阅每笔债务重组牵涉的经济业务发生的时期，经济业务发生不足一年的一般不能列为债务重组损失。

　　2.查问债务方经济状况、信用程度和偿债能力，看其是否符合以减让条件清收债务。

　　3.对每项债务重组协议进行认真、细致地验证，重点关注以下内容：债务方单位名称和欠款金额与应收账款明细分户账上的户名、结欠金额是否相符；是否签订了债务重组协议，减债条件是否合理，章印是否齐全；查看债务重组协议是否真实可靠；对初步确认债务重组的减让事项，了解同一债务人往年是否发生过减让债务，如有发生应查明原因并请委托方说明理由。

　　审计过程

　　审计人员对委托方送审验证的每份债务重组协议书，按照上述审计程序进行逐项对照验证，发现两份《互顶货款抵账协议书》（以下简称协议书）有可疑之处。该协议书每份互抵金额100万元，两份协议书合计互抵金额200万元，文字内容相同。

　　审计人员经分析和判断，对上述协议书和证明发现以下六点疑问：（1）协议书上内容是丙欠甲、甲欠乙的三角债等额互抵，并未注明甲方（委托审计方）以减值条件互抵三角债，按此三角债关系互抵后，丙方应还款给乙方200万元，甲方一边是债权，一边是债务，等额互抵后应既无收款也无付款，但乙方写出的证明则表明乙方按减值后金额付给甲方；（2）账簿记录与协议书不一致，按协议书内容丙方是甲方（委托审计方）的债务人，经查应收账款明细账丙方账户在签定协议书前借方余额为94万元，而两份协议书上的抵账金额为200万元，怎能以账面欠数94万元去签订200万元的抵账协议书？（3）两份协议书上甲方（委托方）应收债权200万元，减收50万元，这与甲方实收资本90万元的规模相比金额较大，有点反常；（4）两份协议书和证明间隔时间不足半月，有做假嫌疑；（5）两份证明上均注明减收的25万元为转账手续费，这不符合债务重组减让的理由，不合常理常规；（6）委托审计方以乙方出具的两份证明作为债务重组损失的证据，而没有以协议书形式来作证，而且证明上也未注明减收的原因，未免过于轻率或草率。审计人员外勤工作结束后，将上述疑点带回所内汇报和复核，经集体研究认为审计人员提出的疑点必须深查细究。为弄清事实真相，避免风险，要求审计人员追加审计程序：一是对两份协议书签订前后账簿记录及原始凭证进行查核；二是向委托方询问上述有关疑问，请予解答。

　　审计人员通过实施追加审计程序发现：（1）在签定协议书前，甲方（委托方）应收账款和应付账款明细账中均无乙方账户，这说明乙方不欠甲方货款，甲方也不欠乙方货款。丙方账户为借方余额94万元，经查不是货款往来，而是另一项“抵账协议”的调账数，这说明协议书中抵账金额与此账户无关；（2）2001年12月25日至31日期间甲方共收到汇入还款150万元，其中由丙方汇给乙方再由乙方背书转汇给甲方145万元，另丙方邮汇5万元，这说明不是协议书中所说丙欠甲、甲欠乙的三角债关系，似乎是丙欠乙、乙欠甲的三角债关系，但乙方应不欠甲方货款，因此这仍是一个矛盾；（3）甲方应收账款明细账中丙方账户记录反映：签订协议书前借方余额94万元，签订协议书后贷方记有汇入还款150万元及抵账损失50万元，年终轧算贷方余额106万元。此账户在签定协议书前为应收债权，协议书实现后变为应付债务，明显是个疑问。

　　经向委托方询问、了解经济学论文