财政税收论文：论税收学第一个理论体系的形成与历史价值[1]

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　税收学的第一个理论体系是资产阶级在反对封建主义生产方式的斗争中，由三位伟大的英国经济学家威廉·配第、亚当·斯密和大卫·李嘉图建立起来的。他们的税收理论以其鲜明的特点受到了马克思的高度评价，即使在今天仍然有着较强的影响力。 一、历史的回眸：税收学第一个理论体系的孕育、形成与完善 1.威廉·配第与第一个税收理论体系的孕育。威廉·配第是英国从重商主义走向古典经济学派过渡埋藏的重要经济学家，他的代表著《赋税论》是西方最早的税赋理论专著。该书共分15章，有11章是专论赋税的。首先，他主张税赋税利益税。认为人民所纳赋税应按其在公共秩序中所享受的权益而定，即按国家对其不动产及动产的保护而定。其次，他认为公平的赋税应以不危害人民生活为宜。赋税是将一部分人民财富转移给政府，故政府的公共支出应尽量用于国内，作为货币资本，促进国内工商业的发展。再次，他倾向于比例税制，认为比例是最公平的税。赋税不公平乃是由于人口缺乏调查，工商业财富缺乏登记，因而无从明了人民的负担能力。最后，关于关税他认为，出口产品加税后不应使其价格高于国际市场价格，仍应低于国际市场价格为宜；进口产品在国内能自己制造的应提高其进口税率，使其价格高于国内产品，借以保护国内产业的发展。 2.亚当·斯密与第一个税收理论体系的形成。亚当·斯密在《国富论》中把税赋看作是国家的最重要收入来源之一，主张对地租、利润和利息征课租税。在此基础上提出了著名的税赋原则理论和税赋分类理论，奠定了税赋理论的最初体系。（1）赋税四原则的主要内容是：一是平等的原则。即征税必须尽可能按照各自能力（收入）的比例交纳国税，维持政府。赋税的平等与否，就看对这个原则执行的如何。二是确定的原则。即人们应交纳的赋税必须是确定的，不能随意变更。如应交赋税的数额、交纳的日期、办法，都必须让纳税人知道的清清楚楚，以免税务人员舞弊。三是便利的原则。即各种纳税的日期、方法等，必须给纳税人以最大的方便。如征收房租和地租的时间应定在他们收取房租和地租的时间为妥，因为此时纳税人最容易拿出钱来，感到方便。四是节约的原则。即人民交纳的税额必须尽可能多地归入国库，否则就是浪费或弊端。若征税机构经费太大，会增加人民的负担；若浪费、舞弊会影响人们兴办企业的基金或会引导人们逃税。（2）斯密的税收分类理论主要有以下几种：一是地租税，即来自土地的赋税。有三种征收方法：其一按照某种标准，对各地区评定一个定额地租，估定之后不再变更。其二税额随土地实行地租的变动而变动，随情况的改善或恶化而增减；其三是征收土地生产物的税，即不与地租成比例而与土地生产物成比例的一种地租税。这种税，有的征收实物，有的征收货币。二是利润税。斯密认为利润税是对资本收入的一种赋税。他把资本收入分为两部分：一为利息，一为利润。利息属资本所有者，利润是投资风险及困难的报酬，否则资本所有者就不会投资。如果利润税高，他就提高利润率，把利润转稼出去或者把资本转稼到国外。所以利润税不应定得太高。三是劳动工资税。斯密认为低劳动者工资受劳动需求和食物平均价格的影响，假如劳动需求与食物价格不变，征劳动工资税必会使劳动工资上升到稍高于税额的水平。假如劳动需求减少，则劳动工资税不会使工资相应提高。反而会使就业减少，制造品价格上升。故而他认为，在多数情况下，对劳动工资不宜课税，对高级官吏的报酬可以征税。四是消费税。消费税是间接地对人们的支出费用征税，不管其收是来自地租，资本利润或劳动工资。消费品可以是必需品，也可是奢侈品。斯密认为，对生活必需品课税与对劳动工资直接课税一样，最终会把税转稼给消费者，结果必然会引起生活必需品平均价格的上升和劳动工资的提高。对奢侈品课税，除该商品本身价格提高外，不会导致其他商品价格提高和劳动工资的提高。奢侈品税将由该商品消费者直接负担，会落在地租、资本利润及劳动工资等收入上。总之，斯密认为：重税会减少所征税物品的消费，或会引起大量走私。重税给政府提供的收入往往不如轻税多，故而他主张轻税。 3.大卫·李嘉图与第一个税收理论体系的完善。李嘉图在他的代表著《政治经济学和赋税原理》中用1/3的章节论述了他的赋税思想，完善了由斯密奠基的古典税赋理论体系。 （1）税赋的性质。李嘉图认为，赋税是一个国家的土地和劳动产品中由政府支配的部分，它最后总是由该国资本中或收入中支付。一国资本可由增加生产或减少非生产性消费而增加，而赋税不是来自资本就出自收入，不管其来源如何，总是削弱积累的能力。当政府因增加消费而要增加税收时，如果所增税收直接来自资本，必减少投资基金；如来自收入，必减少积累或使社会生活必需品和奢侈品的消费下降。其结论是，税是有害的。（2）关于资本税。李嘉图认为，赋税并不因为课在资本上就一定是资本税，课在收入上就一定是所得税，这要看纳税人是如财政税收论文