财政税收论文：芬兰税收制度的特点及新世纪初的安排[1]

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　芬兰税收制度的主要特点 芬兰税制主要特点有： 1.靠税不靠费。以中央政府1999年财政预算为例：由个人所得税、财产税、杂项收入、政府贷款利息和国有企业利润收入，借贷等4项构成预算总收入1871亿马克。其中，个人所得税和财产税为1522亿马克，占81.3％。杂项收入中，剔除从欧盟获得的补贴、出售国有企业股份、彩票赌场收入后，只剩100亿马克，占总收入的5.3％。政府各部门收取的诸如外交部签证费、司法机构查没收入、捕鱼打猎许可费等各项收费在内项目很少，而税收负担很重。近年来，芬兰出现了希望提高针对专门对象的“收费”，降低普通税负的呼声，但看来改起来还要十分慎重，以税为主体制度是不会动摇的。 2.税权高度集中。芬兰财政部税务司是负责为税务立法服务的机构。财政部对中央和地方政府税种的设立提出意见，交议会通过后执行。除此之外，其他任何部门和任何机构都没有权力设立税种，也没有权力提出收费项目和罚款项目。地方政府只有根据中央政府决定的税种和各地经济情况决定税率的高低。因此，无论是在芬兰居住还是经商，除了照章纳税外，人们几乎没有办事要收费的概念。 3.“一只口袋两条线”。政府可比作一只大口袋。政府各种税费等收入统统装入这只大口袋。政府的一勿公共支出也统一从大口袋中往外掏。但各项公共开支，政府都要给以保证，纳税人对哪些应该保证的公共开支项目也有权力监督。此外，制定税收和各种费用的机构与按照税法实际收税的机构是两条线。财政部税务司和税务局是业务完全独立的两个机构、两套班子。在芬兰，绝对不允许自己决定收费和收取费用自己开支或使用或截留税、费的情况。 4.雇主（公共部门和企业）是税收的关键环节。作为国家收入主体的所得税，主要依靠雇主向税务部门申报。由于雇主（包括企业）都有完善而严密的会计、审计制度，因而所得税申报的准确性能得到保汪。因为雇主如实申报与降低雇主自身赋税的切身利益紧紧相连。以前纳税人自行申报和雇主申报两条线相互印证，现在由于计算机广泛使用，1／3的纳税人已经不用再自行申报工资收入状况，根据雇主申报就可以准确无误地征收所得税。 芬兰的主要税种 1.公司所得税。 （1）纳税人，芬兰的营业实体分为无限合伙企业、有限合伙企业、有限责任公司和经济协会（即合作组织）。有限责任公司是芬兰最常见的营业机构形式，也是受控外国企业的最主要形式。在芬兰获取利润的公司是公司所得税的纳税人。公司包括居民公司和非居民公司两类。对外国公司分支机构的利润按居民公司的方式课税。 （2）课税对象、税率。居民公司所得税的应纳税所得是全球的所得减费用，以每一类所得单独计算，营业损失不能冲抵其他所得。芬兰不征收专门的资本利得税。对芬兰的受控外国公司有专门立法，以防止分配和持有建立在低税国家的公司所得逃避芬兰税收。芬兰居民（公司或个人）应就其所得的受控外国公司所得的份额纳税，而不管利润是否分配。法律规定受控外国公司的所得税水平低于芬兰税收的3／5.居住在另一国的非居民个人和公司应就来源于芬兰的资产、经营或专业活动、工资、薪金、股息、特许权使用费等缴纳中央所得税。支付给非居民的利息通常免税。适用于芬兰公司的所得税税率，现行税率是28％，但不缴纳地方所得税，芬兰的外国分支机构按25％的税率缴纳中央所得税。芬兰公司支付给非居民的股息和特许权使用费按25％的税率纳税，有税收协定的按规定予以减免。按国内法支付给非居民的利息大多数情况下是免税的。如果收受公司是另一个欧盟成员国的居民并拥有芬兰公司股本至少25％的，则对其收到的股息不征收预提税。芬兰公司所得税收入占gdp的比重不大，且呈下降趋势。1965年为2％，1975年为1％，1992年为2％，1989年为2％，1990年为1.7％，1994年为0.8％，1998年上升到4.1％，主要原因之一，芬兰于1996年将公司所得税税率从25％提高到28％。 （3）其它规定：芬兰从1990年初开始，实行新的归集抵免制度。根据这一制度，当一家芬兰公司支付股息时，该公司应缴纳至少为已付股息1／3的税。这种税可冲抵股东的应纳个人所得税。另外，芬兰规定任何年度的亏损可向后结特，从后10年应税所得中折扣。 2.个人所得税。 （1）纳税人。芬兰的居民个人和非居民个人。 （2）课税对象、税率。个人所得分为资本所得和勤劳所得。与资本所得有关的费用可以主要从资本所得中扣除，与勤劳所得有关的费用只能从勤劳所得中扣除。资本所得的中央所得税税率是25％。资本收益按资本所得课税。当计算资本收益时，应从每一出售资产的销售价中扣除购进价或销售价的30％。勤劳所得按累进税率课税。4.2万马克以下的勤劳所得不征收中央所得税，但要征地方所得税。1999年初芬兰政府对个人所得税各级税率，除最高级外，普遍降低0.5％，另外根据通货膨胀率对各财政税收论文